НДФЛ и страховые взносы: Что изменилось в 2025 году

В 2025 году поменялись правила расчёта НДФЛ и страховых взносов. Появились новые ставки в прогрессивной шкале, пересмотрен порядок налогообложения районных коэффициентов и северных надбавок, снижен предел для повышенной ставки на дивиденды — и это ещё не всё. В этой статье расскажем об основных изменениях и поможем разобраться, как они повлияют на расчёт налогов и взносов.

Что такое НДФЛ и как он работает? 

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) — это налог, который удерживается непосредственно из доходов физических лиц, которые получают доход в РФ. Под физическими лицами понимаются граждане России, иностранные граждане или лица без гражданства.

Физические лица, как правило, не рассчитывают и не уплачивают налог самостоятельно. В основном это делают организации, выплачивающие доходы, — они выступают в качестве налоговых агентов, рассчитывают, удерживают и перечисляют НДФЛ в бюджет государства.

Что облагается налогом?

• зарплата и другие выплаты по трудовым договорам,
• оплата по гражданско-правовым договорам (ГПД) за оказание услуг и выполнение работ,
• иные доходы, не освобождённые от налогообложения.

НДФЛ рассчитывается в рамках календарного года — с 1 января по 31 декабря.

Изменение 1: Добавили три ставки в прогрессивной шкале НДФЛ и изменили пределы пороговых уровней

Сам подход и принцип расчёта особо не изменились. Просто в действующую прогрессивную шкалу налогообложения законодатели добавили разнообразие в виде трёх прогрессивных ставок, а также изменили пределы порогов. Так мы всё дальше уходим от плоской шкалы к прогрессивной, где ставка налога зависит от размера заработка налогоплательщика. 

Ставка НДФЛ для доходов до 2,4 млн рублей в год остаётся на прежнем уровне — 13%. С 1 января 2025 года для доходов, превышающих этот лимит, действуют повышенные ставки (п. 2.1. ст. 210, п.1. ст. 224 НК РФ). 

Ставки НДФЛ, действующие в 2024 году

Ставки НДФЛ для зарплатных доходов, доходов по ГПД и некоторых других доходов резидентов, действующие с 1 января 2025 года

Повышенная налоговая ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения над пороговыми уровнями. 

Пример:

Как учитывать доход сотрудника?

В налоговом кодексе прописано, что каждый работодатель должен исчислять сумму НДФЛ без учёта доходов, полученных от других работодателей (п. 3 ст. 226 НК РФ). По итогам налогового года, когда все налоговые агенты отчитываются в налоговую инспекцию, налоговая увидит все доходы налогоплательщика, подсчитает их и определит совокупный доход. Если сумма превысит порог, то налогоплательщику будет дополнительно начислен НДФЛ. 

Пример:

Проверить совокупный размер дохода сотрудник может самостоятельно в личном кабинете налогоплательщика. Это его ответственность, а не работодателя — работодатель не может видеть все доходы от разных источников выплат.

Изменение 2: Для северных работников налогооблагаемая база по НДФЛ разделяется на две части 

С 2025 года налогообложение доходов работников, получающих северные надбавки (СН) и районные коэффициенты (РК), существенно изменилось. Теперь налогооблагаемая база по НДФЛ разделяется на две части: 

• основную зарплату,
• районные коэффициенты и северные надбавки. 

Для их расчёта применяются две разные шкалы (п. 6.2. ст. 210, п.1.2. ст. 224 НК РФ). 

Основная зарплата облагается по пятиступенчатой шкале

Доход резидентов в части районного коэффициента и северных надбавок облагается по двухступенчатой шкале

При этом на доходы нерезидентов в части районного коэффициента и северных надбавок эта шкала прогрессии не распространяется. Для них действует пятиступенчатая прогрессивная шкала. 

Ставки, установленные п. 1.2 ст. 224 НК РФ, применяются также к выплатам, которые рассчитываются исходя из среднего заработка (например, отпускным). По ним исчисляется налог с той части выплаты, которая рассчитана исходя из средней зарплаты, относящейся к районным коэффициентам и надбавкам за работу в данных районах (Письмо ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739).

Пример:

Новый код дохода — 2006 — районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, денежному довольствию (содержанию) северных работников.

Изменение 3: Понизили предел прогрессивной шкалы для дивидендов по доходам резидентов 

НДФЛ с дивидендов резидентов исчисляется отдельно от остальных налоговых баз (зарплаты, РК и СН). Ставка по дивидендам рассчитывается отдельно. Если в течение налогового года налоговый агент выплачивает дивиденды в пределах 2,4 млн рублей, то к ним применяется ставка 13%. Если превышает — 15% на сумму превышение.

Изменение 2025 года заключается в том, что раньше предел прогрессивной шкалы был на уровне 5 млн рублей, — сейчас это 2,4 млн рублей. Сами ставки не изменились (п. 6. ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1.1. ст. 224, п. 1.1. ст. 225 НК РФ).

Изменение 4: Для льготных категорий нерезидентов действует прогрессивная шкала НДФЛ 

В 2025 году к доходам нерезидентов, как и резидентов, применяются льготные ставки от 13 до 22% в зависимости от величины доходов. Эти ставки нужно применять к нерезидентам ВКС, иностранцам на патенте, переселенцам, беженцам или получившим временное убежище и другим (п.3, п. 3.1. ст. 224 НК РФ).

Доходы сотрудников нерезидентов, если они не относятся ко льготным категориям, облагаются налогом 30% (п. 2.2, ст. 224, п. 3. ст. 224 НК РФ). Здесь в 2025 году ничего не изменилось.

Для доходов нерезидентов с дивидендов также ничего не изменилось — ставка осталась на уровне 15% со всей суммы дохода (​​п. 3 ст. 224 НК РФ).

Изменение 5: НДФЛ с доходов физических лиц, работающих по ГПД

Доход дистанционных сотрудников, работающих из-за границы по ГПД, будет считаться полученным в России, если выполнение работ или оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности проводилось с использованием:

• сети «Интернет» из российской национальной доменной зоны и сетевых адресов,
• информационных систем, технические средства которых размещены в РФ,
• комплексов программно-аппаратных средств, размещенных в РФ.

Также при этом должно быть соблюдено хотя бы одно из условий:

• физлицо — налоговый резидент РФ,
• выплаты проводятся российской организацией на территории России или в российском банке,
• источник дохода — российские организации, в том числе частнопрактикующие нотариусы и т. д.

Если вышеперечисленные условия выполняются, налоговый агент удержит НДФЛ по ставке (13% — 22%), при этом налоговое резидентство получателя дохода неважно (пп. 6.3 п.1 ст. 208 НК).

Для сотрудников, работающим из-за границы в рамках трудовых договоров, ничего не изменилось. С доходов также необходимо удерживать НДФЛ по ставке от 13 до 22% в зависимости от величины доходов (даже если сотрудник не является налоговым резидентом РФ).

Изменение 6: Увеличили стандартные налоговые вычеты на второго и последующих детей 

С 2025 года увеличены стандартные вычеты на детей: на второго ребёнка с 1400 до 2800 рублей, на третьего и каждого последующего — с 3 тысячи до 6 тысяч рублей. Вычет на первого ребёнка остался прежним и составляет 1400 рублей.

Для опекунов, попечителей, приёмных родителей, супругов приёмных родителей повысился вычет на ребёнка-инвалида с 6 тысяч до 12 тысяч рублей.

Также увеличили предельный доход, который даёт право на получение льгот — с 350 тысяч рублей до 450 тысяч рублей.

Теперь налоговый вычет на детей предоставляется работодателем в без заявительном порядке при наличии соответствующих сведений. Заявление подавать для этого не требуется. Однако если налогоплательщик впервые получает такой вычет, то ему нужно предоставить документы, подтверждающие право на него: копии свидетельства о рождении ребёнка, справки об установлении инвалидности или удостоверения, если ребёнок — инвалид.

Также стоит сказать, что теперь действует новый стандартный вычет по НДФЛ за выполнение норм ГТО, сумма вычета — 18 тысяч рублей в год. Чтобы его получить, нужно сдать нормативы ГТО или подтвердить полученный знак отличия и пройти диспансеризацию. Новый код вычета — 150.

Изменение 7: Увеличили единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов

В отношении каждого сотрудника база составляет 2,759 млн рублей (2,225 млн рублей в 2024 году). Тариф страховых взносов при превышении предельной базы не изменился и составляет 15,1%. До превышения предельной базы — 30% (Постановление Правительства Российской Федерации от 31.10.2024 № 1457).

Изменение 8: Ввели новые льготные тарифы страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков

Пример:

Это наиболее распространенные категории налогоплательщиков, которые могут претендовать на пониженные взносы, но это не полный перечень. 

Проверить, внесена ли ваша организация (ИП) в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, можно на сайте налоговой службы.

Изменение 9: Пособие на погребение теперь выплачивается через прямые выплаты

Работодатели больше не обязаны выплачивать социальное пособие на погребение (постановление Правительства РФ от 20.06.2024 №830 «О едином стандарте предоставления государственной услуги по назначению социального пособия на погребение»). Теперь родственники или другие лица, организующие похороны, должны сами обращаться в Социальный фонд России (СФР) за выплатой. 

Изменение 10: Изменились правила расчёта пеней

С 1 января по 31 декабря 2025 года организациям установили три ставки для расчёта пеней (ст. 75 НК РФ):

Для физических лиц, в том числе ИП, пеня, как и ранее, будет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, и на них не буду  влиять период просрочки.

Изменение 11: Оплата отгулов при увольнении

Если сотрудник работал в выходной или праздничный день, он может взять дополнительный день отдыха в течение года или присоединить его к отпуску.

Если на момент увольнения у него остались неиспользованные дни отдыха, работодатель обязан выплатить разницу между установленной оплатой за работу в выходной/праздник и уже выплаченной суммой. Указанная разница выплачивается за все дни отдыха, когда сотрудник работ в выходные или нерабочие праздничные дни, не использованные им в период трудовой деятельности у данного работодателя.

Изменения вступили в силу с 1 марта 2025 года (ч. 5 ст. 153 ТК РФ).

Коротко: основные изменения по НДФЛ и страховым взносам в 2025 году

1. В прогрессивную шкалу НДФЛ введены новые ставки (13%-22%) в зависимости от дохода: до 2,4 млн руб. — 13%, от 2,4 до 5 млн руб. — 15%, от 5 до 20 млн руб. — 18%, от 20 до 50 млн руб. — 20%, свыше 50 млн руб. — 22%.
2. Для доходов резидентов в части районных коэффициентов и северных надбавок останется двухступенчатая шкала налогообложения (13%-15%). Для нерезидентов в части РК и СН будет действовать пятиступенчатая шкала налогообложения (13%-22%).
3. Дивиденды: для резидентов понижен порог для прогрессивной шкалы НДФЛ с 5 млн до 2,4 млн рублей.
4. Для льготных категорий нерезидентов применяется пятиступенчатая система налогообложения.
5. Внесены уточнения по условиям работы за границей для сотрудников на ГПД.
6. Увеличены вычеты на второго и последующих детей, а также на детей-инвалидов.
7. Увеличен предел базы для исчисления страховых взносов с 2,225 млн до 2,759 млн рублей.
8. Применяются новые льготные ставки страховых взносов для МСП, IT-деятельности, НКО и других.
9. Пособие на погребение выплачивается теперь через СФР, а не через работодателей.
10. Введены три ставки для расчёта пеней в зависимости от срока просрочки.
11. При увольнении сотрудника работодатель должен выплатить компенсацию за неиспользованные дни отдыха.

Телеграм-канал про аутсорсинг учётных функций — для тех, кто стремится к прозрачным и управляемым бизнес-процессам

Делимся кейсами, разбираем изменения в законодательстве, и показываем, как автоматизация и аутсорсинг помогают бизнесу развиваться. 

Подписаться