Внесенные свежим законом 104-ФЗ (апрель 2026) поправки обусловили изменения, которые затрагивают налогоплательщиков на «упрощенке» из малого и среднего сегмента: для ИП и организаций, которые с нынешнего года стали плательщиками НДС, скорректирован порядок учета НДС по тем договорам, исполнение которых продолжается после изменения налоговых правил.
Все рассматриваемые изменения вступили в силу в текущем году с 25-го апреля.
Что изменилось для договоров с предоплатой
Речь идет о ситуациях, когда аванс был получен до перехода в статус плательщика НДС, а выполнение собственно договора происходит уже после возникновения обязанности исчислять налог. По действовавшему порядку НДС с аванса не начислялся, если:
- предоплата поступила до 01.01.2026;
- исполнение договора произошло уже в текущем году.
Если стороны не пересмотрели цену договора и отдельно не согласовали доплату налога, стоимость считалась включающей НДС, а сумма налога определялась расчетным методом в пределах договорной цены.
Новое правило для доходов на УСН определяется внесенным в НК РФ (ст. 346.15) положением, позволяющим налогоплательщикам на УСН уменьшать доходы на сумму НДС, которая была предъявлена покупателю на этапе отгрузки товаров, уже оплаченных авансовым платежом (аналогично для передачи имущественных прав и оказания услуг). Речь идет о той части налога, которая не была дополнительно получена сверх цены договора.
На какие периоды распространяется порядок
Законом отдельно установлено, что аналогичный подход применяется и к более ранним авансам. Это касается случаев, когда предоплата была получена до начала 2025 г., а сделка состоялась в 2025г., независимо от конкретного периода перехода с «упрощенки» на исполнение обязанностей плательщика НДС.
Дополнительно внесены изменения в НК РФ (ст. 346.45) в отношение ИП, ранее использовавших ПСН. Ставшим плательщиками НДС после утраты права на патент разрешено принять к вычету налог по таким категориям:
- работы/товары/услуги, оплаченные, но не использованные до перехода;
- купленные в период права на патент основные средства и нематериальные активы, которые не были введены в эксплуатацию/не приняты к учету.