Для сменивших упрощенную систему налогообложения на общий режим разъяснен порядок учета стоимости основных средств, приобретенных во время применения «упрощенки». Вопрос касается возможности включения таких затрат в базу по налогу на прибыль.
Минфин в разъяснительном письме номер 03-03-07/22558 (март 2026 г.) указал: значение имеет не только сам факт покупки имущества, но и то, были ли соответствующие расходы уже учтены в период применения спецрежима.
Что предусматривает налоговое законодательство
Ключевое значение в такой ситуации имеют правила, закрепленные НК РФ, а именно — ст. 346.25 (п. 2), которая регулирует последствия перехода с УСН на использование метода начислений.
Указанная норма устанавливает: при смене режима налогоплательщик вправе определить остаточную стоимость имущества, приобретенного во время применения «упрощенки». Она рассчитывается как разница между:
- ценой приобретения (создания, сооружения) объекта;
- суммой расходов, уже признанных при упрощенной системе.
Именно этот показатель затем используется для целей толкования главы НК РФ, посвященной этой теме (глава 25).
Когда затраты повторно не учитываются
Если объект был приобретен во время работы на спецрежиме и стоимость этого имущества уже была отражена в расходной части по правилам упрощенной системы, повторно уменьшать базу налогообложения полученной прибыли не разрешается.
Иными словами, изменение налогового режим не дает право второй раз списывать те же суммы через механизм налогообложения прибыли (так как затраты на покупку объекта ОС уже участвовали в расчете при «упрощенке»).
Когда дальнейший учет возможен
Если в период применения режима УСН стоимость ОС была списана не полностью, организация после перехода на режим общий вправе продолжить налоговый учет оставшейся суммы. При таком условии остаточная стоимость включается в расходы через механизм амортизации в порядке и по правилам, изложенным в упомянутой выше главе 25.
Порядок применяется к объектам, которые:
- были куплены либо созданы во время применения спецрежима;
- находятся в режиме эксплуатации;
- на дату смены режима имеют неучтенную часть стоимости.
Что учитывать на практике
Обеспечивая переход на ОСНО, компаниям важно проверить документы по каждому объекту, купленному во время применения упрощенного режима. Следует, в частности, установить, была ли стоимость ранее включена в расходы полностью или осталась неучтенная часть затрат, а также:
- сформирована ли остаточная стоимость;
- с какого момента начинается применение общего режима.
Основной вывод из разъяснений
Смена налогового режима сама по себе не дает права повторно учитывать уже списанные расходы. Однако если часть стоимости основного средства не была учтена в период УСН, ее признание после перехода возможно в порядке, установленном налоговым законодательством.