С нынешнего года субъекты хоздеятельности на «упрощенке», достигшие установленного порога дохода, обязаны платить НДС. При этом им предоставляется возможность выбора между стандартными (0, 10, 20 процентов) ставками налога и пониженными — 5 или 7. Однако выбор спецставок накладывает определенные обязательства.
Требования и сроки применения пониженных ставок
Размер применяемой ставки определяется уровнем доходов плательщика налога: для диапазона 60-250 млн. руб. за год перед расчетным — 5%, для совокупного дохода в году предыдущем и текущем в диапазоне 250-450 млн. руб. — 7%.
Важно: иногда стандартная налоговая ставка оказывается выгоднее льготной, а переход на спецставки влечет за собой обязанность оставаться на них на протяжении трех лет. Этот срок отсчитывается с момента подачи первой декларации с пониженной ставкой. В указанный период отказаться от льготы и перейти на стандартные 20% нельзя. Исключение составляют случаи, когда утрачивается право на спецставку или субъект вообще освобождается от уплаты НДС.
Условия для досрочного отказа от льгот
Возможность выйти из режима пониженного НДС раньше установленного срока предусмотрена в следующих ситуациях:
- снижение доходов в течение предыдущего года ниже установленного уровня (освобождение от НДС «автоматом»);
- превышение допустимого порога дохода в 450 млн. руб., в результате чего использование специальных ставок становится невозможным.
При этом переход между 5 и 7 процентами внутри трехлетнего периода к его обнулению не приводит. Однако если от НДС получено освобождение, срок действия льготных условий обрывается, и при последующем восстановлении обязательств по НДС отчет трехлетнего периода начинается заново.
Практические примеры от налоговиков
Чтобы наглядно продемонстрировать особенности применения спецставок, разобраны практические случаи.
Случай 1. «Упрощенец» использовал ставку 5 с начала 2025 года, но в декабре он заработал 250+ млн. руб., что привело к переходу на 7 процентов. В 2026 г. он продолжил использовать эту ставку, а в 2027 г. его доход упал до уровня, позволяющего снова применять 5%-ю ставку. В этом случае трехлетний период использования льготы остается непрерывным.
Случай 2. Организация на УСН с начала года использовала 5%-ю ставку, а на следующий год ее доход снизился, что позволило получить право не платить налог. Если далее в течение этого года снова сформируется доход в 60+ млн. руб., компания сможет выбрать между стандартной и льготной ставкой (20 или 5 процентов), но применять ее следует для всех операций, независимо от типа клиентов и характера сделок. Выбор ставки осуществляется в начале месяца, следующего за утратой права на неуплату НДС.