8 апреля 2024 г. ФНС опубликовала письмо с интересной для указанных категорий налогоплательщиков новостью. Как сообщили налоговики, с текущего года будет на постоянной основе работать правило, позволяющее снизить налог на 1%-е взносы по страхованию, предусмотренные в рамках предусмотренного законом налогообложения доходов, превышающих норму 300 тыс. руб.
Особенности налогообложения при использовании обоих спецрежимов
Для налогоплательщиков, которые применяют режимы УСН и ПСН (упрощенная и патентная системы), Налоговым кодексом предусмотрена возможность уменьшить сумму авансовых налоговых платежей, исчисленных за отчетный период. Обоснование такого права содержится в статьях 346.21 и 346.51 и предусматривает исключение из налогового обязательства суммы, равной уплаченным взносам в СФР.
Для того, чтобы данной возможностью могли воспользоваться и те индивидуальные предприниматели, которые применяют оба спецрежима одновременно (а такое случается достаточно часто — например, при переходе на патент по какому-либо виду деятельности), следует разделить доходы и расходы, связанные с деятельностью по разным режимам налогообложения, что предусмотрено ст. 346.18.
Если же при исчислении базы налогообложения такое разделение оказывается невозможным, то налоговые расходы следует учитывать в пропорции к доле доходов, полученных от деятельности на каждом из режимов. Таким же образом следует поступать в отношение распределения сумм страховых взносов (то есть, при невозможности их разделения — в пропорции по доле в доходной части).
Что надо знать о праве на уменьшение налоговой суммы
Индивидуальный предприниматель, который совмещает в своей деятельности оба спецрежима, но использует при этом наемный труд только в тех аспектах деятельности, которые ведутся по «упрощенке», получает право снизить налог по патенту на сумму страховых взносов, которые были уплаченны «за себя», не применяя 50%-е ограничение от суммы налогового обязательства.
С другой стороны, такое же право возникает и в отношение налоговых обязательств в рамках применения УСН: из суммы налога к уплате можно вычесть сумму страховых взносов, которые индивидуальным предпринимателем были уплачены за себя и за своих наемных работников. Это касается всех выплат ИП физлицам, привлеченным к бизнес-деятельности, оформленной по упрощенке с учетом 50%-го ограничения.
Аналогичным образом применяется право на снижение налога и в том случае, когда предприниматель, ведущий деятельность одновременно на УСН и ПСН, привлекает наемных сотрудников только в части работ на патентной системе.
Разъяснение этих нюансов содержится в письме ФНС, опубликованном в 2022 г. (№ СД-4-3/1383@).
Взносы за 2024 г.: как ИП правильно распорядиться возможностью
Уплата взносов по страхованию по ставке 1% за 2024 г. должна быть произведена в первом полугодии 2025 г. (до конца июня). По разрешению налоговой службы, на эту сумму можно снизить налог по УНС или ПНС.
Способы использования исчисленной суммы для снижения авансов и налога:
- за год текущий;
- за год следующий;
- частично за 2024 г. и за 2025 г.
Иначе говоря, ФНС выдала разрешение на зачет в текущем 2024 г. тех взносов, которые подлежат к уплате лишь в следующем. При этом аналогичная ситуация предусмотрена и на последующие годы — правда, необходимо быть внимательным, чтобы не задействовать повторно одну и ту же сумму. То есть, если учесть взносы в нынешнем году, то в следующем уже использовать эту сумму для снижения налога нельзя.