С мая 2024 года вступают в силу важные изменения в правила, регламентирующие порядок снижения налога для индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих две специальных системы налогообложения — упрощенную (УСН) и патентную (ПСН).
Введенные новшества направлены на то, чтобы упростить при расчете налога процедуру учета страховых взносов и устранить ряд сложностей, появившихся в связи с переходом на единый налоговый счет (переход на ЕНС сопровождался установлением не очень понятного механизма учета).
Что нового: рассматриваем основные изменения
Новый порядок уменьшения налога адресован ИП, не использующим труд наемных сотрудников и выбравшим ПСН либо «упрощенку» с налогообложением доходов. Эти категории индивидуальных предпринимателей получили право заносить страховые взносы в счет уменьшения налога, независимо от того, были ли они оплачены в том периоде, который отведен для их уплаты.
Такой порядок установил закон № 389-ФЗ, который был принят летом прошлого 2023 г. и определил основные направления налоговой политики на год текущий. Нормативный акт предполагает вступление новых правил в силу с начала прошлого года. Вступление закона в действие задним числом, таким образом, говорит о возможности применения его положений уже сейчас.
На практике это означает, что индивидуальный предприниматель, относящийся к указанным категориям, вправе уменьшить налог на размер подлежащих к уплате взносов, даже если последние еще не были оплачены.
Особенности учета взносов
Что касается правил учета взносов, то в этом смысле необходимо отметить, что изменение срока их уплаты никакого влияния не имеет. Например, страховые взносы за 2023 г. (фиксированные), которые по закону подлежат уплате до 31 декабря, при расчете налога за 2023 г. учесть можно даже в том случае, когда их оплата фактически была произведена в январе 2024 г.
А вот ИП на «упрощенке» по схеме «доходы минус расходы» так сделать не могут — им положено учитывать только взносы, уже фактически уплаченные. Это же правило применяется к тем предпринимателям, которые, используя УСН, имеют наемных сотрудников: для них уменьшение налога возможно только по факту оплаты взносов — причем как сотрудников, так и за себя.
Как зачесть задолженность, сформировавшуюся за прошлые годы по страховым взносам? Правила такие: в период 2023-25 гг. ИП на «упрощенке» или патентной системе могут уменьшать авансовые налоговые платежи на величину задолженности, образовавшейся до 2023 г.
Пример
Если в 2024 г. предприниматель на патентной системе в первом квартале оплатил задолженность по взносам, сформировавшуюся за 2022 г., то он получает право уменьшить патент за текущий год на такие величины:
- фиксированные взносы-2024;
- не учтенный в прошлом году 1%-й взнос с дохода, превышающего порог 300 тыс. руб.;
- собственно оплаченная задолженность по взносам за 2022 г.
Как правильно уменьшить налог на однопроцентные взносы
Взносы от доходов, превышающих 300 тыс. руб., начисляемые из расчета 1%, уменьшают уплачиваемый в рамках УСН или ПСН налог на того периода, в котором они были оплачены. Так, 1%-й взнос за 2024 г. можно учесть при расчете налога только в 2025 г., даже если он оплачен в этом году (напомним, что крайний срок уплаты данного взноса — 01.07.2025).
Что дает введение новых правил
Новые правила упрощают процедуру уменьшения налога, обеспечивая более гибкий и понятный механизм зачета страховых взносов. Индивидуальные предприниматели теперь могут оперативнее и эффективнее управлять своими налоговыми обязательствами, что способствует улучшению условий ведения бизнеса.