В РФ на законодательном уровне предусмотрен жесткий контроль по таким статьям, как доходы и расходы организации, порядок их учета закреплен действующим бухгалтерским и налоговым законодательством. Рассмотрим подробнее, как определяются и учитываются эти статьи и чем отличаются методы учета бухгалтерского и налогового.
Определение доходных статей
Под доходами отечественное законодательство предлагает понимать прирост коммерческих выгод — приобретение увеличивающих капитал компании активов (выраженная в денежной или натуральной форме экономическая выгода). При этом различают доходы от обычной (основной) деятельности и так называемые иные.
К первой категории относится, в первую очередь, выручка от продаж (товары, услуги, работы), ко второй — подаренные активы, прибыль от передачи активов компании в аренду, полученные за несоблюдение контрагентами договорных обязательств штрафы/пени/неустойки, курсовые разницы и т.п.
Некоторые виды доходов могут классифицироваться по-разному, в зависимости от того, относится ли их источник к основному виду деятельности компании (например, доходы от аренды).
Не относятся к доходным статьям:
- вклады собственников в активы компании
- поступления, увеличивающие активы временно (акцизы, предоплаты и авансы, входящие НДС и т.п.)
Право квалифицировать доходы, опираясь на характер/условия их получения и с учетом направления бизнес-деятельности, закреплено за самими организациями.
Что относят к расходам
К статье «расходы» относят операции, приводящие к уменьшению коммерческих выгод компании (выбытие активов, появления финансовых обязательств). Они также делятся на основные (издержки, включаемые в себестоимость и связанные непосредственно с последующим извлечением прибыли) и прочие, в учете менее приоритетные.
Кроме того, необходимо правильно выделять расходы:
управленческие — постоянные издержки, не коррелирующие с производственными показателями;
коммерческие — привязанные к объему выпуска и продаж товаров/услуг, имеющие отношение к продвижению, рекламе, поощрению посредников.
Не включаются в данную статью затраты следующего типа:
- покупка внеоборотных активов;
- вклады в уставные капиталы других компаний;
- платы по агентским соглашениям, комиссионным контрактам и прочие схожие по правовой природе;
- предоплаты, авансы, суммы в счет погашения кредита.
Основные учетные документы
Для отражения доходов и расходов российские компании в общем случае используют положения ПБУ 9/99 и 10/99, предполагающие заполнение двух документов — бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках.
Оба документа, по сути фиксируют величину возникшей в результате инвестирования прибыли и непосредственно связанные с ее формированием издержки (по балансу проходит нераспределенная прибыль, по отчету — чистая и реинвестированная).
В плане счетов используются балансовые счета 90 и 91, ведение аналитического учета предусмотрено по видам товаров/услуг/работ; для удобства управленческого учета возможна дополнительная детализация.
Обе рассматриваемые статьи учитываются в корреляции с налоговыми начислениями (НК РФ, ст. 25) — для подсчета налогооблагаемой прибыли и ряда прочих налогов, актуальных в спецрежимах. Особенности налогового учета — включение не всех доходов/расходов, а только таких, которые классифицируются как внереализационные и связанные непосредственно с производством и реализацией.
Не подлежащие учету доходы/расходы отражены в НК РФ (ст. 251 и 270 соответственно). Особенные требования, предъявляемые к расходам, содержатся в ст. 252 НК РФ (п. 1):
- обоснование экономической необходимости;
- обязательное подтверждение корректно оформленными первичными документами.
Принципы учета
| Бухгалтерского | Налогового |
|
|