Оказавшись в такой ситуации, следует действовать в соответствии с письмом Министерства финансов РФ 03-07-08/26658 от 2018 г.: если налог на добавленную стоимость в договоре отдельной суммой не указан, необходимо следовать разъяснениям, которые предоставил пленум ВАС РФ, а именно — предъявлять НДС расчетным методом.
При этом возникают две возможности, требующие по-разному проводить расчет:
- есть основания полагать, что НДС включен в указанную в договоре цену;
- упоминания об НДС в составе цены нет ни в самом соглашении, ни в деловой переписке его сторон.
Права и обязанности сторон по расчету и уплате НДС
Налоговым кодексом РФ за покупателем закреплено право истребовать с продавца указание суммы НДС — ведь перечисление этого косвенного налога является обязательством покупателя по закону.
При этом за продавцом закреплено право выставлять сверх договорной цены счет на сумму НДС, а в случае отказа покупателя ее уплатить — обжаловать действия контрагента в суде.
Как выделить НДС из указанной цены
Договор по общему правилу содержит указание цены с учетом налога на добавленную стоимость. Если НДС не выделен, и в условиях договора нет указания на то, что этот налог в стоимость товаров, услуг или работ не включен, продавцу придется провести расчет самостоятельно (в счете-фактуре необходимо указывать цену с НДС и без него, а также размер НДС).
В зависимости от ставки налогообложения реализуемого продукта, для исчисления НДС цена, указанная в договоре, умножается: при ставке 10% — на дробь 10/110, при ставке 20% — на 20/120 (то есть, с точки зрения простых арифметических действий, в первом случае делится на 11, во втором — на 6).
Как начислить налог на добавленную стоимость сверх договорной цены
Такая необходимость возникает, если в соглашении есть оговорки о невключении налога в цену или об обязанности покупателя заплатить его сверх согласованной цены, либо если о такой ситуации свидетельствуют иные условия документа или дополнительные договоренности, сумму НДС для правильного оформления счета-фактуры также придется рассчитать самостоятельно.
Сам расчет еще проще, чем в предыдущем случае: потребуется просто прибавить к договорной цене 10% или 20%, в зависимости от применяемой ставки.
Примеры расчета по обоим случаям
В договоре о поставке электрической духовки указана цена 30 тыс. руб. Учитывая 20%-ю ставку, выполняем расчеты:
| Указания о невключении в цену НДС нет | Указано, что НДС в цену не входит | |
| Расчет | 30 тыс. руб. × 20/120 = 5 тыс. руб. | 30 тыс. руб. × 20/100 = 6 тыс. руб. |
| Заполнение счета-фактуры
|
стоимость товара без НДС — 25 тыс. руб.
НДС — 5 тыс. руб. стоимость товара с учетом НДС — 30 тыс. руб. |
стоимость товара без НДС — 30 тыс. руб.
НДС — 6 тыс. руб. стоимость товара с учетом НДС —36 тыс. руб. |
Когда возникает необходимость увеличить договорную цену
Еще одна ситуация касается случаев, связанных с изменением законодательства. Так, если являющаяся предметом договора операция на момент заключения соглашения налогом не облагалась, но на фоне законодательных изменений стала налогооблагаемой, у продавца есть право изменить согласованную цену с тем, чтобы предъявить своему контрагенту требования по НДС.
Соответствующий вывод следует из определения Верховного суда от 04.04.2024: несмотря на отсутствие в договорных обязательствах указания на необходимость уплаты НДС сверх оговоренной цены, ВС РФ удовлетворил требования продавца в связи с ситуацией исключения операции из списка не облагаемых налогом силой федерального закона.