Федеральная налоговая служба уже в начале года предупредила бизнес о расширении перечня активов, в отношение которых налоговые органы вправе применять обеспечительные меры (январское письмо номер Д-18-18/2@).
Разъяснения касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых к ответственности за правонарушения в части выполнения налоговых обязательств, и связаны с обновленным пониманием термина «имущество» в налоговом законодательстве.
Что изменилось с 1 января текущего 2026 г.
С начала года вступили в силу изменения в налоговый кодекс, внесенные законом 425-ФЗ (ноябрь 2025г.) Поправки в ст. 11 уточнили, какие объекты могут рассматриваться как имущество при применении ареста и запрета на отчуждение.
К объектам, которые рассматриваются как имущество в гражданско-правовом смысле, относятся все виды ценностей и прав, подпадающие под регулирование ГК РФ. В их число входят как материальные, так и нематериальные категории, в частности:
- денежные активы в наличной форме;
- средства на счетах и в электронных формах расчетов, включая цифровые денежные единицы;
- ценные бумаги независимо от способа их фиксации;
- права, существующие в цифровой среде;
- требования имущественного характера;
- итоги выполненных работ и предоставленных услуг;
- результаты интеллектуальной деятельности, а также средства, позволяющие индивидуализировать товары, работы и услуги;
- нематериальные ценности, не имеющие вещественного выражения.
Какие меры вправе применять налоговые органы
С учетом обновленной терминологии налоговые органы получили по отношению к имуществу нарушителя право:
- вводить запрет на отчуждение активов;
- запрещать передачу имущества в залог;
- распространять обеспечительные меры не только на материальные активы, но и на имущественные права.
Такие меры применяются во исполнение решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. 101, п. 10).
Почему «дебиторка» попадает под риск
ФНС отдельно уточнила, что дебиторская задолженность относится к имущественным правам, что на практике означает следующее:
- налоговый орган вправе ограничить распоряжение такими правами;
- возможен запрет на уступку требований или использование задолженности в качестве обеспечения;
- дебиторка может быть учтена при выборе объема и состава обеспечительных мер.
Иными словами, обеспечительные меры теперь могут затрагивать не только имущество на балансе, но и финансовые требования налогоплательщика к третьим лицам.