Профильные ведомства разъяснили порядок учета выплат работникам при смене налогового режима с обычной «упрощенки» на АУСН — в ситуациях, когда начисления относятся к периоду применения упрощенной системы, а фактическая выплата происходит уже после перехода. Разъяснения представлены в февральском письме ФНС номер СД-36-3/1343@, и они совпадают с позицией Минфина по данному вопросу.
Ключевой момент связан с особенностями признания затрат при УСН: такие расходы уменьшают базу только после их оплаты. Если к моменту смены режима зарплата и взносы на страхование начислены, но не выплачены, они не учитываются в налоге по «упрощенке» (закон 17-ФЗ, ст. 16).
В этой связи разъяснено: после перехода на АУСН такие суммы можно включить в расчет уже в рамках нового режима — по дате фактической выплаты.
Как применять правило на практике
Разъяснения можно обобщить в следующей виде:
- выплаты работникам, произведенные после перехода, учитываются в базе по АУСН;
- значение имеет момент перечисления денег, а не период, к которому относится начисление;
- двойной учет не возникает, поскольку при УСН такие суммы не уменьшали налог.
Типичная ситуация — декабрьская зарплата, выданная в январе: если организация или ИП с нового года применяет АУСН, расходы формируются уже в рамках этого режима.
Позиция контролирующих органов
Подход подтвержден разъяснениями налоговой службы и финансового ведомства. Они исходят из того, что расходы должны быть учтены один раз — в том периоде, когда выполнено условие их признания, то есть произведена выплата.
Такой порядок позволяет корректно распределить затраты при смене режима и избежать их выпадения из налоговой базы.
Комментариев нет