Министерство финансов разъяснило, как оформлять первичные учетные документы для признания расходов, используемых в расчетах налоговой нагрузки. Соответствующие разъяснения приведены в сентябрьском сего года письме ведомства под номером 03-03-06/1/84992.
Основные критерии для признания расходов
Для целей налогообложения организация может учесть только те из зафиксированных затрат, что отвечают двум ключевым условиям:
- они экономически обоснованы — то есть связаны именно с направленной на получение дохода деятельностью;
- они подтверждены документально — на основании оформленной надлежащим образом первички.
Такой подход закреплен в налоговом законодательстве (статья НК 252). Документальное подтверждение разрешено представлять как по требованиям российского законодательства, так и документами, составленными по деловым традициям страны, в которой расходы были фактически понесены. Допустимо и косвенное подтверждение — например, отчетом о выполненных работах, таможенными бумагами и т.п.
Требования к оформлению первички
Согласно закону о бухучете (402-ФЗ, 2011 г.), документ первичного уровня может быть создан на бумаге или в электронном виде с использованием e-подписи. При этом в нем должны содержаться все реквизиты, указанные в качестве обязательных во втором пункте девятой статьи этого закона — а именно: содержание операции, ответственные за ее проведение должностные лица, дата составления и другие данные, позволяющие идентифицировать хозяйственный факт.
Минфин также отметил, что не каждое несоответствие в первичке чревато налоговыми последствиями. Если допущенные ошибки не мешают определить стороны сделки, предмет, стоимость и иные ключевые параметры операции, то такие документы могут использоваться в качестве подтверждающих. Отказ в их признании в налоговом учете в этом случае будет неправомерным.
Таким образом, ведомство фактически подтвердило: налоговые органы должны оценивать документы по существу, а не по формальным признакам. Главное — чтобы они позволяли установить реальность хозяйственной операции и связь затрат с деятельностью, приносящей плательщику налога доход.