Российский Конституционный суд опубликовал постановление, в котором обязал пересмотреть нормы налогового законодательства, регулирующие порядок начисления НДС по долгосрочным лицензионным контрактам на программное обеспечение. Документ был размещен на официальном ресурсе и затрагивает ситуацию, возникшую после корректировки налоговых правил, вступившей в силу в 2021 г.
Истоки и суть проблемы
Изменения, введенные федеральным законом 265-ФЗ (июль 2020 г.), расширили круг операций, облагаемых налогом, включив в него передачу прав на зарубежное (то есть, отсутствующее в госреестре отечественных решений) ПО. В результате под налогообложение попали не только новые контракты, но и соглашения, заключенные ранее, — в период, когда такие операции не относились к объектам НДС.
Этот переходный момент вызвал конфликты между поставщиками и покупателями: владельцы ПО стали требовать от клиентов доплаты, эквивалентной сумме налога, который они вынуждены перечислять в бюджет. Покупатели, особенно те, кто не имеет возможности заявлять вычеты по НДС, оказались в заведомо ущемленном положении.
Позиция суда: необходимо обеспечить предсказуемость условий для длительных договоров
Конституционный суд указал, что при корректировке налоговых правил законодатель обязан предусматривать механизмы адаптации для участников правоотношений, которые продолжаются годами. Отсутствие таких механизмов приводит к нарушению принципов правовой определенности и соразмерности.
Существующие нормы налогового кодекса и переходные положения закона, изменившего порядок налогообложения ПО, не дают ответа на вопрос, как корректировать цену договора, если налоговая нагрузка возникает уже после его заключения. Это, по мнению суда, создает конституционно значимый пробел.
Почему проблема затрагивает обе стороны договора
Суд отдельно отметил, что автоматическая попытка поставщика взыскать с покупателя полную сумму дополнительного платежа по НДС может приводить к дисбалансу:
- у продавца возникнет необоснованное преимущество, если покупатель не может принять налог к вычету;
- покупатель фактически компенсирует последствия налоговой реформы за свой счет, хотя механизмов адаптации ему не предоставлено.
Ситуация особенно чувствительна для физических лиц и организаций, работающих вне системы вычетов.
Что предписано законодателю и как действовать до внесения поправок
Суд обязал органы госвласти разработать нормы, которые четко определят порядок пересмотра стоимости долгосрочного соглашения, когда налоговые правила меняются уже после его заключения.
Пока таких норм нет, применяется временный подход, в рамках которого:
- поставщик может обратиться в суд с требованием частично изменить цену контракта — в пределах половины суммы НДС, относящейся к конкретной операции. Это возможно, если исполнение договора приводит к потерям, которые сторона не предусматривала при заключении соглашения, а покупатель отказался изменить условия или прекратить договор;
- стоимость договора, заключенного с частным лицом, не корректируется, если человек не ведет предпринимательскую деятельность;
- в сфере государственных закупок вопрос пересмотра цены решается с учетом специальных правил контрактной системы.
Таким образом, КС РФ фактически инициировал переработку налогового регулирования для долгосрочных договоров.