Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения и применяющая в части НДС пониженную 5%-ную ставку, иногда сталкивается с пожеланиями контрагентов оформить счет-фактуру с указанием общей 20%-ной ставки. Разъяснения по этому моменту ФНС разместила на своем официальном сайте.
Когда «упрощенщики» платят НДС
В нынешнем году на фоне вступивших в силу законодательных изменений отдельные компании и ИП на УСН автоматически переходят в категорию плательщиков НДС. Это происходит, когда их годовой доход (в текущем или в предыдущем году) превышает установленный лимит в 60 млн. руб. Ставка при этом применяется пониженная, а именно:
- пять процентов при доходе в диапазоне 60-250 млн. руб.;
- семь процентов — в диапазоне 250-450 млн. руб.
Как только налогоплательщик впервые задекларировал применение пониженной ставки, он обязан использовать ее минимум в течение двенадцати кварталов последовательно и без перерыва.
Можно ли заменить ставку в счете-фактуре?
Закрепленную за плательщиком ставку по общим правилам следует применять к любым налогооблагаемым операциям. Это значит, что «упрощенец», независимо от размера годового дохода и соответствующей ему льготной ставки, не вправе использовать общеустановленные ставки (а это не только 20%, но также 0% или 10%), выполняя пожелания контрагента или ориентируясь по сложившейся ситуации.
Налоговый кодекс, тем не менее, предусматривает ряд ситуаций, когда находящаяся на упрощенке организация обязана выполнять функции налогового агента в части НДС. Именно в этих случаях можно законно указывать в счет-фактуре общую 20-ти процентную ставку.
Такой порядок действует, например, если компания:
- приобретает товары или услуги у поставщика из другой страны;
- закупает у организации с базовой ставкой НДС металлолом или отходы металлов, алюминиевые сплавы из вторсырья, макулатуру, необработанные шкуры;
- арендует муниципальное или госимущество напрямую у органов власти;
- покупает имущество, принадлежащее казенным учреждениям.
Аналогичное требование действует также при покупке полуфабрикатов из меди с учетом условий, установленных НК РФ (подробно об этом — в статье 161, п. 8)
Во всех перечисленных ситуациях компания обязана начислить налог по полной ставке и оформить счет-фактуру с указанием 20%. При этом в книге продаж должны быть отражены операции как по спецставкам, так и по 20-процентной общей.
Таким образом, «по просьбе клиента» компания на «упрощенке» заменить пониженную ставку на стандартную не может, но есть прямо предусмотренные налоговым кодексом случаи, когда УСН-щик выполняет функции налогового агента.