Сегодня речь пойдет о тонкостях формирования годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год. Согласно статье 14 ФЗ «О бухгалтерском учете» годовой отчет типовой коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложения к ним. В приложении, в свою очредь, содержатся отчеты о движении денежных средств, изменениях капитала и иные пояснения. Об этих пояснениях и поговорим подробнее — разберемся, что туда включать и прокомментируем важные вопросы.
Первое, что нужно знать о пояснениях – они обязательны. С 2013 года пояснительная записка перестала входить в бухгалтерскую отчетность. Фактически ее функцию теперь выполняют текстовые пояснения, которые в составе отчетности обязательно должны присутствовать. Об этом сказано в письме Минфина 03-02-07/2/18285 от 23 мая 2013 года. http://www.rnk.ru/documents/new/document200817.phtml
Второе, что нужно знать – в составлении пояснений у вас есть определенная свобода, но если что-то пойдет не так, кара будет суровой. Из рекомендаций Минфина N 07−02−18/01 от 9 января 2013 года следует, что состав и содержание пояснений бухгалтеры определяют самостоятельно исходя из положений п.п. 24-27 раздела VI ПБУ 4, норм других положений по раскрытию информации, а также приказа Минфина N 66н от 2 июля 2010 года, где приводятся примеры табличных форм пояснений. Эти формы могут быть изменены бухгалтером – дополнены или сокращены. Однако стоит иметь в виду, что штрафы за неполное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности могут быть весьма ощутимыми, особенно для акционерных обществ. В качестве примера – решение суда, http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/38043284/ , по которому на АО наложили административный штраф в размере 700 тысяч рублей за ошибки в раскрытии сводной бухгалтерской отчетности.
По мнению Минфина (N 07−02−18/01 от 9 января 2013 года), пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, результатов ее деятельности и движения денежных средств. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
В более раннем письме Минфина 07-02-18/01 от 24 января 2011 года (раздел «Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности») поясняется, что по Ст. 13 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительная записка (тогда это были еще пояснительные записки, а не пояснения) к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Что раскрывать в пояснениях
1. В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих правил бухучета и отчетности кроме случаев, когда организация допустила отступления от них. Если есть существенные отступления, в пояснениях нужно назвать их, а также указать их причины и результат, который отступления оказали на понимание состояния финансового положения компании. Например, если программное обеспечение не может обеспечить выполнение всех требований отчетности, то согласно п. 37 ПБУ 4, в текстовых пояснениях необходимо об этом написать и привести имеющиеся показатели взамен требуемых. Если есть серьезное изменение значения таких показателей во времени, это также требует разъяснения.
2. Юридический адрес компании, виды деятельности, состав исполнителей (п. 31 ПБУ 4).
3. Информация об основных элементах учетной политики (раздел IV ПБУ 1). «Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности» (п. 17 ПБУ 1). К элементам учетной политики относятся: способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие.
Cогласно п. 26, п. 27 ПБУ 4, необходимо также раскрывать в пояснениях информацию:
- о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, движении арендованных основных средств;
- об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и других);
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, движении средств каждого резерва;
- об отдельных видах кредиторской задолженности — полученных и выданных займах, процентах, подлежащих уплате, сроках погашения всех видов займов. Нужно указать наличие овердрафта, не полученных или не освоенных целиком средств, величину недополученных средств (п. 32 ПБУ 15);
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках обращения) и прочих доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях – кражах, пожарах, наводнениях и иных форс-мажорных ситуациях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях, произошедших после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 7);
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи.
Акционерные общества обязаны раскрывать в пояснениях информацию о количестве акций, выпущенных и оплаченных полностью/не оплаченных/оплаченных частично, о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности АО и афиллированных лиц, а также сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В пояснениях также следует раскрывать информацию о ретроспективно исправленных ошибках (п. 15, п. 16 ПБУ 22) — привести сведения о времени и характере каждой ошибки, сумме корректировки (для АО в том числе — в пересчете на одну акцию) либо объяснить, почему определить влияние ошибки невозможно.
Важный момент. Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо полностью, в отдельном разделе текстовых пояснений (ПБУ 11):
- привести весь перечень аффилированных лиц (УК, НПФ, лица, с которыми есть договоры о совместной деятельности и другие).
- указать основания для признания этих лиц связанными (наличие единого органа управления, участие в уставном капитале и проч.) Если бухгалтерия не владеет этой информацией, затребуйте ее у юридической службы.
- указать имеющиеся операции (конкретные виды сделок, объем операций в относительном и абсолютном выражении, особенности расчета, величину дебиторской задолженности, величину вознаграждения управленческого состава).
Насчет вознаграждения управленцев Минфин допускает поименное перечисление всех управленцев с указанием суммарной величины их вознаграждения. Судебная практика показывает, что размер вознаграждения не влияет на необходимость раскрытия информации о его величине — раскрывать нужно в любом случае. Напомним, что организации с госучастием — ФГУП, ООО с преобладающей долей государства и другие, обязаны раскрывать размер заработной платы всех своих сотрудников.
К слову, Минфин требует от аудиторов отражать в заключении факт неполного раскрытия информации о связных сторонах. Есть практика применения санкций. Например, арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленобласти поддержал органы Росфиннадзора, исключающие из СРО аудиторов, не выполняющие данное требование Минфина (решение по делу № А56-47644/2013 от 30 декабря 2013 года).
Напомним, аудиторское заключение не входит в бухгалтерскую отчетность, даже если компания подлежит обязательному аудиту. В состав бухгалтерской отчетности не входит и так называемая информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (раздел VIII ПБУ 4). Компания-налогоплательщик не обязана приводить сведения о динамике своих финансовых показателей, планах развития, предполагаемых инвестициях, деятельности в части НИОКР, охраны окружающей среды, энерго- и водопотреблении и прочее. Однако если такую информацию важно раскрыть для других пользователей бухгалтерской отчетности (кредиторов, акционеров), можно сделать это в отдельном документе «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» или в соответственно названном разделе бухгалтерского отчета. Аудиторы будут настаивать на включении фразы, что по этой информации аудит не проводился.