Изменения в налоговом законодательстве не обошли и малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения. Сегодня рассказываем, какие моменты нужно учитывать малому бизнесу при составлении бухгалтерской отчетности.
Поправки в налоговом законодательстве для «упрощенцев»
Одним из основных изменений для малых предприятий стала обязанность ведения бухгалтерского учета (согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011). Теперь они наравне со всеми должны предоставлять бухгалтерскую отчетность в Росстат. Владельцы малого бизнеса могут применять упрощенные способы составления бухгалтерской отчетности. Правда, эти права получили только малые предприятия и некоммерческие организации, у которых поступления денежных средств и имущества за предыдущий отчетный год не превышают трех миллионов рублей.
При этом ИП, применяющие упрощенную систему, по-прежнему могут не вести бухучет. Они обязаны заполнять книгу доходов и расходов и вести учет основных средств.
Обратите внимание, что по приказу Минэкономразвития от N 652-ФЗ от 7 ноября 2013 года введен новый коэффициент-дефлятор – 1,067 (в 2013 году он равнялся единице). В связи с этим предельный размер доходов «упрощенцев» за 2014 год не должен превышать 64,02 млн руб. Как только доходы превышают эту сумму хотя бы на рубль – прощай, упрощенка, здравствуй, общая система налогообложения. Кроме того, для перехода на УСН с 2015 года доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48,015 млн руб.
В этом году организации, применяющие УСН, получили право выставлять универсальный передаточный документ (УПД), который совместил в себе счет-фактуру и первичный документ.
«Упрощенцев» может затронуть еще одно изменение законодательства. С 2014 года лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления или получения ими счетов-фактур при посреднической деятельности обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
С первого квартала 2014 года все организации, независимо от численности, обязаны представлять декларацию по НДС в электронном виде. Если компания сдаст бумажную декларацию, налоговики оштрафуют ее на 200 рублей (согласно статье 119.1 НК РФ).
Бухгалтерам стоит обратить внимание и на новые правила, касающиеся заполнения платежных поручений. Сегодня платежки нужно заполнять, руководствуясь приказом Минфина от 12 ноября 2013 года N 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Сдаем упрощенную бухгалтерскую отчетность
Налоговики ждут от компаний по одному экземпляру бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Правила составления упрощенной бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в приложении № 5 (далее – приказ № 66н). Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малого предпринимательства введены в действие приказом Минфина № 113н от 17 августа 2012 года.
Малое предприятие вправе самостоятельно решить, какие формы отчетности применять –упрощенные или обычные. Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.
Другими словами, у компаний есть несколько вариантов:
- заполнять все формы как обычная организация, с детализацией показателей;
- сдавать все формы, но без детализации. Можно заполнять только баланс и отчет о финансовых результатах;
- использовать упрощенные формы отчетности без детализации.
Согласно приказу №66н, малые организации формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
- в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без которой невозможно оценить финансовое положение организации или результатов ее деятельности.
Кроме того, малым предприятиям разрешено не раскрывать информацию о связанных сторонах, по прекращаемой деятельности и по сегментам. Приводить сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях нужно в том случае, если без них невозможно оценить финансовое положение и результаты.
При изменении учетной политики малое предприятие может не пересчитывать показатели за прошлые периоды, как это делают обычные компании. Вместо этого новые способы учета можно применять начиная с момента их утверждения. Наконец, при исправлении существенных ошибок прошлого года, выявленных после отчетной даты, допустимо не делать пересчет и не включать возникшие прибыли и убытки в состав текущих доходов и расходов.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс для малого бизнеса включает заголовочную часть и показатели, характеризирующие его финансовое положение.
В заголовке указывается:
- отчетная дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерский баланс;
- полное наименование организации, код по ОКПО;
- идентификационный номер организации в качестве налогоплательщика;
- наименование основного вида экономической деятельности и его код по ОКВЭД;
- наименование организационно-правовой формы и формы собственности, их коды по ОКОПФ и ОКФС;
- единица измерения, в которой представлены данные в бухгалтерском балансе;
- адрес организации.
Показатели финансового положения компании приводятся в виде таблицы, в которой указывается:
- наименование укрупненного показателя бухгалтерского баланса;
- данные на 31 декабря отчетного периода и за два предыдущих года.
Актив баланса в упрощенной отчетности содержит всего пять строк:
- материальные внеоборотные активы;
- нематериальные, финансовые и иные внеоборотные активы;
- запасы;
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- финансовые и другие оборотные активы.
Обратите внимание, что общая форма бухгалтерского баланса делится на оборотные и необоротные активы, а форма для малого предпринимательства такого деления не имеет.
Пассив баланса включает следующие показатели:
- капитал и резервы;
- долгосрочные заемные средства;
- другие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- другие краткосрочные обязательства.
При этом, малые предприятия вправе учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также могут не рассчитывать отложенные налоговые активы.
Отчет о финансовых результатах
Заголовочная часть заполняется по тем же правилам, что и в бухгалтерском балансе.
В таблице с показателями указывается:
- наименование показателя;
- данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
В отчете приводятся следующие показатели:
- выручка;
- расходы по обычным видам деятельности;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- налоги на прибыль (доходы);
- чистая прибыль (убыток).
Заметим, что малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) имеют право признавать все расходы по займам как прочие расходы.
План счетов при упрощенной системе бухучета
В своей учетной политике малое предприятие вправе предусмотреть сокращенный план счетов, обобщив информацию на одном счете.
Регистры бухгалтерского учета
Малые предприятия могут отказаться от ведения стандартных регистров бухучета. Если компания планирует с будущего года вести упрощенные регистры, нужно заранее разработать и закрепить в учетной политике форму регистра с реквизитами (наименование, дата начала и окончания ведения, подписи ответственных лиц и проч.).
Учет без регистров рекомендован организациям, которые совершают не более тридцати хозяйственных операций в месяц и не занимаются производством продукции с большими денежными затратами. Такие компании могут ограничиться ведением журнала учета.
Для производственных компаний все же лучше вести форму бухучета с использованием регистров. Она подразумевает, что организация ведет не только книгу или журнал учета, но и упрощенные ведомости.